Предыдущая Оглавление Следующая
Система налогообложения на предприятиях АПК предусматривает ряд льгот, одним из условий предоставления которых является наличие по итогам финансового года более 70% удельного веса выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки предприятия. В этом случае сельхозпредприятия освобождаются от начисления и уплаты следующих налогов:
Для успешного решения финансово-экономических проблем, стоящих перед интегрированным предприятием (производство √ переработка √ реализация) в условиях рыночной экономики, следует учитывать и систему налогообложения предприятия. Для применения льготного порядка налогообложения в агрофирме необходимо детально разобраться в методике расчета удельного веса выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции собственной переработки сырья в общем объеме выручки предприятия, правильно исчислить и заплатить налоги.
Налог на прибыль
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями), предприятия любых организационно - правовых форм не являются плательщиками налога по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 361, введенным в действие с 1 июля 1994 года.
От налога освобождается прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей только первичную переработку.
Так, например, прибыль от реализации сельскохозяйственным предприятием молочной продукции: молока, сливок, сметаны, творога, кефира, а также мяса скота, выращенного сельскохозяйственным предприятием, семян подсолнечника, масла растительного собственного производства, зерна, муки собственного помола, виноматериалов, невыделанных шкурок пушных зверей налогообложению не подлежит.
Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства (из муки - хлебобулочные и кондитерские изделия, из мяса - колбасные изделия, из молока - сыр, масло, из виноматериалов - вино, из шкурок зверей - меховые изделия), т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельхозсырья в общих затратах промышленной продукции.
При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах (подсолнечника на маслозавод, сахарной свеклы на сахарный завод), прибыль, полученная от реализации промышленной продукции (масла подсолнечного, сахара) подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую, исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (письмо Госналогслужбы России, согласованное с Минфином России от 08.08.94 N НП-4-02/92н).
Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, оказания услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Промышленные и сельскохозяйственные предприятия агропромышленного комплекса - малые предприятия - в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при осуществлении производства и одновременно переработки сельскохозяйственной продукции; при производстве продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также при строительстве объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, критерии отнесения которых к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
Убытки, полученные от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотничьей продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.
При налогообложении средств, поступивших сельскохозяйственным предприятиям от изъятия у них земельных участков следует руководствоваться следующим.
Для целей налогообложения из общей суммы денежных средств, полученных собственниками земли от других предприятий и организаций в счет возмещения причиненных убытков, исключаются затраты, произведенные хозяйством на изымаемых земельных участках (агротехнические работы, затраты капитального характера и другие) и относящиеся к сельскохозяйственному производству, стоимость расположенных на изымаемых земельных участках зданий, объектов и сооружений, а также потери сельскохозяйственного производства в размере стоимости освоения равновеликой площади новых земель с учетом проведения на них мероприятий по окультуриванию и повышению плодородия почв до уровня плодородия изымаемых земель (по кадастровой оценке). Оставшаяся сумма учитывается как прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При налогообложении прибыли от реализации семян филиалами научно - производственной фирмы "Российские семена" следует учитывать следующее.
Если филиалы проводят селекционно-семеноводческую деятельность, отработку агротехники новых сортов, принимают участие в приемке и апробации семеноводческих посевов, размножают полученные семена в базовых хозяйствах и являются совместно с сельскохозяйственными предприятиями участниками процесса производства перспективных семян на долговременной договорной основе, доводят их до посевных кондиций путем сортировки, сушки, организуют хранение с соблюдением единого порядка ценового регулирования и составляют единую систему семеноводства в Российской Федерации, то прибыль, полученная ими от реализации семян не подлежит налогообложению. Если фирма и ее филиалы осуществляют закупку семян и реализуют их другим хозяйствам, не принимая непосредственного участия в производстве семян, в отработке агротехники новых сортов, то прибыль от реализации семян подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении налогооблагаемой базы сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что если оно реализует животных основного стада без постановки на откорм, то в этом случае реализация сельскохозяйственной продукции (скот основного стада) отражается как реализация и прочее выбытие основных фондов. Но, учитывая, что животные относятся к сельскохозяйственной продукции, то прибыль, полученная от реализации животных основного стада без постановки на откорм, не включается в налогооблагаемую базу.
Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве изложены в Методических рекомендациях Минсельхозпрода России, направленных Госналогинспекциям по субъектам Российской Федерации письмом Госналогслужбы России от 15.01.97 N ВК-6-04/48.
Для исчисления налога на прибыль используются следующие цены:
Рыночные цены √ это цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Для целей налогообложения используются официальные источники информации о рыночных ценах (данные Госкомстата).
Налог на имущество предприятий
Предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов не являются плательщиками налога на имущество в соответствии с пунктом "б" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) при условии, если выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Льгота предоставляется по итогам работы за отчетный год. При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
Достаточным условием является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности.
Если по результатам работы отчетного года рассматриваемая выручка составит менее 70%, то уплата налога производится по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Если у предприятия используется часть имущества для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, оно вправе пользоваться льготой, установленной пунктом "в" статьи 5 вышеуказанного Закона, в соответствии с которой стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
Сельскохозяйственные предприятия также вправе пользоваться другими льготами, установленными Законом "О налоге на имущество предприятий", если на их балансе имеется льготируемое имущество.
В целях правильности применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет такого имущества.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом "ц" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 (с изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 7 этого Закона у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" к товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления.
Ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 6 указанного Закона устанавливаются в следующих размерах:
Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.
Объектами налогообложения, кроме реализации продукции, работ, услуг, служат:
Плата за землю
В соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" с изменениями и дополнениями крестьянские (фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налога за землю в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков. Колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия агропромышленного комплекса согласно Федеральному закону Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю" от 09.08.94 N 22-ФЗ уплачивают земельный налог согласно приложению N 1 "Средние размеры земельного налога и доля централизации налога и арендной платы в федеральный бюджет", а промышленные и другие предприятия, расположенные вне населенных пунктов - в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с приложением 2 таблицы 1 к Закону для поселений с численностью до 20 тысяч человек.
От уплаты земельного налога освобождаются: научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; предприятия и организации Российской Академии сельскохозяйственных наук.
Подоходный налог с физических лиц
В соответствии с подпунктом "ш" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйств.
Данная льгота предоставляется вне зависимости от того, какой статус имеет крестьянское (фермерское) хозяйство: либо статус юридического лица, в соответствии с положениями Закона РСФСР от 22.11.90 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", либо статус предпринимателя без образования юридического лица, согласно статье 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации.
Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского (фермерского) хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.
Отчисления в дорожные фонды
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), от уплаты налогов на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.
Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:
Отчисления в социальные фонды
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации сельскохозяйственные предприятия как организации-работодатели являются плательщиками страховых взносов (платежей) в государственные внебюджетные социальные фонды:
а) в Пенсионный фонд Российской Федерации - в размере 20,6%, уплачивают страховые взносы организации - работодатели, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции (удельный вес дохода от производства сельскохозяйственной продукции в общем, объеме доходов предприятия, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70%), остальные предприятия - 28%. Также удерживается один процент с заработка работающих граждан, включая пенсионеров. С 1997 года, в соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ, страховые взносы в Пенсионный фонд России начисляются на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе, по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, а также по авторским договорам1;
б) в фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;
в) в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;
г) в Фонд социального страхования Российской Федерации √ в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Рассмотрим некоторые примеры расчетов налогооблагаемой прибыли для агрофирм.
| РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки |
|
|---|---|
| 1. Количество скота в живом весе, переданное на переработку в собственном производстве (тонн) | 100 |
| 2. Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку (тыс. руб.) | 1000 |
| 3. Выход мяса от забоя (тонн) | 50 |
| 4. Затраты на переработку скота (по убойному цеху) (тыс. руб.) | 100 |
| 5. Всего затрат по выращиванию скота и переработки его в убойном цехе (стр. 2 + стр.4) (тыс. руб.) | 1100 |
| 6. Затраты на производство колбасы (тыс. руб.) | 200 |
| 7. Итого производственная себестоимость готовой продукции (колбасы) (тыс. руб.) (стр.5 + стр.6) | 1300 |
| 8. Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без НДС (тыс. руб.) | 1800 |
| 9. Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой продукции (колбасы) (%) (стр.5: стр.7 х 100) | 85 |
| 10. Прибыль от производства и реализации промышленной продукции (колбасы) (тыс. руб.) | 500 |
| 11. Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его переработки (тыс. руб.) (стр.9 х стр. 10) | 425 |
| 12. Прибыль подлежащая налогообложению (тыс. руб.) (стр.10 - стр.11) | 75 |
| РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах |
|
|---|---|
| 1. Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах (тонн) | 100 |
| 2. Затраты на производство сахарной свеклы, переданной в переработку (тыс. руб.) | 1000 |
| 3. Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс. руб.) | 250 |
| 4. Итого производственная себестоимость готовой продукции (сахара-песка) (тыс. руб.) (стр.2 + стр.3) | 1250 |
| 5. Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной свеклы 100 кг сахара-песка) (тонн) согласно договору | 10 |
| 6. Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС (цена 1 тонны - 200 тыс. руб.) | 2000 |
| 7. Прибыль от реализации (тыс. руб.) (стр.6 - стр.4) | 750 |
| 8. Удельный вес затрат на производство сельхозпродукции в общей сумме затрат (%) (стр.2 : стр.4 х 100) | 80 |
| 9. Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс. руб.) (стр.7 х стр.8) | 600 |
| 10. Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс. руб.) (стр.7 - стр.9) | 150 |
Примечание: В тех случаях, когда хозяйство, согласно заключенному договору, затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, указанные затраты (строка 3 расчета) определяются расчетно, исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость). |
|
| РАСЧЕТ определения удельного веса выручки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме выручки сельхозпредприятия |
|---|
| ф УАПК - специализированная форма годовой бухгалтерской отчетности предприятия за 1998 год "Реализация продукции" |
| 1. из стр. 0510 гр.3 вычесть: |
| - стр. 210 гр. 3 "продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде" (в части стоимости переработки); |
| - стр. 390 гр.3 "продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде" (в части стоимости переработки); |
| - стр. 460 гр.3 "продукция переработки покупного сырья"; |
| - стр. 470 гр.3 "продукция подсобных производств и промыслов"; |
| - стр. 480 гр.3 "прочая продукция работы и услуги". |
| 2. Удельный вес = (510 гр.3 - 210 гр.3 - 390 гр.3 - 460 гр.3 - 470 гр.3 - 480 гр.3) / (стр. 0510 гр.3) |
Имея бизнес-план, необходимо предварительно просчитать на текущий год, каков ожидается удельный вес от реализации сельхозпродукции в общем объеме выручки предприятия.
1Федеральным законом от 08.01.98 N 9-ФЗ в Федеральный закон от 05.02.97 N 26-ФЗ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.98 страховые взносы в ПФР не начисляются на суммы, выплачиваемые по договорам, заключенным с индивидуальными пердпринимателями.
По материалам Государственной налоговой службы РФ